中國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)分析：通過(guò)稅收手段改善環(huán)境質(zhì)量

　　環(huán)境保護(hù)一般是指人類為解決現(xiàn)實(shí)或潛在的環(huán)境問(wèn)題，協(xié)調(diào)人類與環(huán)境的關(guān)系，保護(hù)人類的生存環(huán)境、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展而采取的各種行動(dòng)的總稱。其方法和手段有工程技術(shù)的、行政管理的，也有經(jīng)濟(jì)的、宣傳教育的等。

　　12月20日，第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議分組審議環(huán)境保護(hù)稅法（草案）二次審議稿（以下簡(jiǎn)稱草案二次審議稿），常委會(huì)組成人員和部分人大代表對(duì)草案二次審議稿提出了修改意見和建議。

　　征收范圍夠不夠？

　　環(huán)境保護(hù)稅征收范圍偏窄

　　羅亮權(quán)委員認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅的構(gòu)成要素仍然存在不足，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍偏窄，草案二次審議稿中規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅征收范圍是大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。

　　羅亮權(quán)指出，首先，環(huán)境保護(hù)稅僅對(duì)排放的污染物征稅，沒有包括機(jī)動(dòng)車輛稅和污染產(chǎn)品稅。其次，詳細(xì)列舉污染排放物的稅目就可能產(chǎn)生遺漏，例如，沒有將放射性污染、農(nóng)藥污染、森林草原污染歸入其中。再有，從長(zhǎng)期來(lái)看，還應(yīng)將污染產(chǎn)品劃入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，例如，塑料薄膜、一次性用品、含磷洗衣粉、鋰電池等，這些污染性產(chǎn)品在使用過(guò)程中都會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生不可忽視的污染。羅亮權(quán)建議適當(dāng)拓寬環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍。

　　有必要通過(guò)征稅倒逼船舶使用清潔燃油

　　嚴(yán)以新委員說(shuō)，目前，中國(guó)近18萬(wàn)艘的船舶廢氣污染是一直被忽視的污染源，其嚴(yán)重程度不亞于陸地上的火電廠和機(jī)動(dòng)車。根據(jù)國(guó)際環(huán)保組織自然資源保護(hù)協(xié)會(huì)的《船舶港口空氣污染防治白皮書》，一艘使用含硫量3.5%燃料油的中大型集裝箱船，以70%最大功率負(fù)荷行駛，一天排放的PM2.5相當(dāng)于50萬(wàn)輛使用國(guó)四油品的貨車。世界十大最繁忙的港口有6個(gè)位于中國(guó)。國(guó)際海事組織已在全球批準(zhǔn)了4個(gè)排放控制區(qū)，行駛至該水域的船舶需要換成更清潔的油，2015年起要求含硫量不能超過(guò)0.1%，4個(gè)排放控制區(qū)均在歐美，中國(guó)并未設(shè)立。因此，使用低硫油的船舶到達(dá)中國(guó)水域之后也依然燃燒高硫油，如同燃燒劣質(zhì)煤、沒有尾氣處理的“移動(dòng)火電廠”。我國(guó)有必要通過(guò)征收環(huán)保稅的方式，倒逼進(jìn)出我國(guó)水域的船舶使用清潔燃油。

　　只對(duì)規(guī)?；B(yǎng)殖征稅不妥

　　竇樹華委員建議，將第十二條免征環(huán)境保護(hù)稅的第一款規(guī)定中的“不包括規(guī)?；B(yǎng)殖”的內(nèi)容去掉。竇樹華指出，規(guī)?；B(yǎng)殖是我們農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖業(yè)的一個(gè)方向，對(duì)其征稅與我們現(xiàn)在的農(nóng)業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)；二是標(biāo)準(zhǔn)不合理；三是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)污染是多方面的，只對(duì)規(guī)?；B(yǎng)殖征稅，社會(huì)效果不一定好。

　　呂祖善委員認(rèn)為，草案二次審議稿第十二條第一款的規(guī)定，免征不包括規(guī)?；B(yǎng)殖，說(shuō)法欠妥。建議修改為“規(guī)?；B(yǎng)殖經(jīng)過(guò)集中處理，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)免稅”，這樣既鼓勵(lì)規(guī)?；B(yǎng)殖，又對(duì)規(guī)?；B(yǎng)殖污染物處置提出要求。

　　怎么征收？怎么用？

　　環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬不清

　　陳竺副委員長(zhǎng)建議增加“環(huán)境保護(hù)稅收入專項(xiàng)用于環(huán)境保護(hù)”條款。陳竺認(rèn)為，按照通常的稅收理論理解，環(huán)境保護(hù)稅將納入一般財(cái)政預(yù)算，整體上進(jìn)行統(tǒng)籌使用。但在我國(guó)環(huán)保資金仍然十分緊缺的情況下，如果費(fèi)改稅后，收入納入一般財(cái)政預(yù)算，各地一般財(cái)政預(yù)算是否還能保證這部分環(huán)保資金投入，可能是個(gè)問(wèn)題。

　　羅亮權(quán)委員說(shuō)，草案二次審議稿對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的歸屬以及使用情況并未作出規(guī)定，開征以后的環(huán)境保護(hù)稅到底屬于中央稅、地方稅還是中央地方共享稅，沒有在草案二次審議稿中得以體現(xiàn)。另外，環(huán)境保護(hù)稅的?？顚Ｓ玫男再|(zhì)也沒有在草案二次審議稿中明確，收入歸屬不清可能造成征收過(guò)程中中央政府和地方政府之間利益沖突和相互博弈，使用方向不明，則可能會(huì)導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅開征受阻，誤導(dǎo)民眾以為政府是為了籌集財(cái)政收入而開征的新稅種，建議進(jìn)一步明確環(huán)境保護(hù)稅的收入歸屬以及使用情況。

　　羅清泉委員說(shuō)，草案二次審議稿中應(yīng)該明確其使用方向，即此項(xiàng)收入應(yīng)用于環(huán)境保護(hù)和污染防治。

　　呂薇委員提出，關(guān)于稅的征收和使用，本法主要講的是征收，沒有講稅應(yīng)該怎么用，建議應(yīng)該予以明確。

　　稅額設(shè)置偏低，不能反映污染物治理成本

　　周天鴻委員說(shuō)，草案二次審議稿第四條規(guī)定了省級(jí)政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，在《稅目稅額表》規(guī)定的范圍內(nèi)提出具體適用的稅額。第九條也規(guī)定可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，有權(quán)提出增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，這就給了地方政府足夠的授權(quán)，但是從稅收公平視角來(lái)看，由于各地區(qū)情況不同，稅額上浮和應(yīng)稅污染項(xiàng)目的規(guī)定，將來(lái)還有很大差異。一方面會(huì)導(dǎo)致污染企業(yè)向稅率低的地區(qū)流動(dòng)，另一方面也就不利于稅收橫向的公平。周天鴻建議，適當(dāng)提高稅額，加大企業(yè)環(huán)保費(fèi)用的支出，可以淘汰落后產(chǎn)能，倒逼企業(yè)運(yùn)行治污設(shè)備，減少地區(qū)之間的差異，也能促進(jìn)當(dāng)?shù)卣淖兤洚a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　車光鐵委員建議，進(jìn)一步完善稅率動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制建設(shè)。草案二次審議稿第六條主要對(duì)環(huán)保稅稅目、稅額及地方稅率上浮授權(quán)工作作出明確規(guī)定。從法律制定情況看，此次稅費(fèi)改革基本堅(jiān)持了“稅負(fù)平移”的原則，將原來(lái)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)作為稅率下限，雖然沒有增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，但從目前和未來(lái)情況看，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)同生態(tài)環(huán)境污染代價(jià)相比已明顯失衡，難以滿足企業(yè)減排激勵(lì)需要，對(duì)此，建議進(jìn)一步建立和完善稅率動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，分階段、分情況、分區(qū)域逐步提高稅率下限，充分發(fā)揮環(huán)保稅調(diào)節(jié)作用，切實(shí)保障生態(tài)建設(shè)和環(huán)境治理穩(wěn)步推進(jìn)。

　　稅收優(yōu)惠幅度應(yīng)與低于排放標(biāo)準(zhǔn)幅度相一致

　　蔡昉委員認(rèn)為，草案二次審議稿第十三條指出，納稅人排放的濃度如果低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染標(biāo)準(zhǔn)30%，就給打25%的折，繳75%的稅。企業(yè)減少排放或者低于國(guó)家和地方的標(biāo)準(zhǔn)是要付出成本的，如果幾種不同的排放標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)的是一個(gè)不變的激勵(lì)，在正常的情況下，企業(yè)一定會(huì)選擇僅低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%，不會(huì)選擇低于排放標(biāo)準(zhǔn)40%，也不會(huì)選擇低于49%，除非他能達(dá)到50%。所以，建議低于國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)多少就相應(yīng)得到多大的稅收優(yōu)惠，考慮的是法律規(guī)定的引導(dǎo)效果。

　　環(huán)保、稅務(wù)如何協(xié)調(diào)？

　　環(huán)保稅應(yīng)與排污許可制度改革相銜接

　　全國(guó)人大代表吳青說(shuō)，對(duì)草案二次審議稿第十五條、第十八條的相關(guān)內(nèi)容作出相應(yīng)的修改調(diào)整，應(yīng)充分考慮以下內(nèi)容的一致性。

　　一是環(huán)境保護(hù)主管部門與稅務(wù)部門關(guān)于涉稅信息平臺(tái)的建設(shè)時(shí)間、建設(shè)內(nèi)容，應(yīng)該與2020年完成并有效運(yùn)轉(zhuǎn)的排污許可證管理信息平臺(tái)保持一致，即同步。

　　二是環(huán)境保護(hù)部門交送稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)交送環(huán)境保護(hù)主管部門的涉稅信息，應(yīng)當(dāng)與排污許可證管理信息平臺(tái)上發(fā)布的行政執(zhí)法監(jiān)管信息保持一致。另外，既然是來(lái)自同一管理信息平臺(tái)的信息，環(huán)保主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間是否還需要互相交送相關(guān)信息，也需要進(jìn)一步研究斟酌。

　　三是納稅人自行申報(bào)環(huán)保稅的內(nèi)容，申報(bào)的時(shí)間應(yīng)該與其在排污許可證管理信息平臺(tái)上公開的信息、公開的時(shí)間保持一致。

　　進(jìn)一步強(qiáng)化基層征收管理協(xié)助機(jī)制建設(shè)

　　車光鐵委員建議，進(jìn)一步強(qiáng)化基層征收管理協(xié)助機(jī)制建設(shè)。車光鐵指出，草案二次審議稿第十四條主要對(duì)環(huán)保和稅務(wù)部門以及縣級(jí)以上人民政府分工協(xié)作工作機(jī)制建設(shè)作出明確規(guī)定。從目前基層組織架構(gòu)情況看，稅務(wù)部門多年前已實(shí)行省以下垂直管理，環(huán)境監(jiān)測(cè)監(jiān)察執(zhí)法省以下垂直管理試點(diǎn)工作也已相繼啟動(dòng)，對(duì)于市、縣兩級(jí)政府講，雖然責(zé)任在地方，但環(huán)保、稅務(wù)兩個(gè)征收管理主體部門的事權(quán)、財(cái)權(quán)都在上面，很多矛盾很難化解，且參與的積極性也會(huì)受影響。

　　云峰委員說(shuō)，草案二次審議稿第二十條缺少對(duì)企業(yè)瞞報(bào)、漏報(bào)數(shù)據(jù)行為的整改和處罰的方式，并且要明確實(shí)行處罰的主體，因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅申報(bào)征收工作、排污費(fèi)復(fù)核工作分別是由稅務(wù)、環(huán)保兩個(gè)部門承擔(dān)，需要明確這兩個(gè)部門中哪一個(gè)是處罰主體，以避免在實(shí)際操作中出現(xiàn)錯(cuò)誤或者沖突。

　　何曄暉委員認(rèn)為，既要收稅也要對(duì)納稅人的合法權(quán)益給予保護(hù)，現(xiàn)在的條文中沒有這方面的內(nèi)容，建議增加對(duì)納稅爭(zhēng)議事項(xiàng)的處理程序和處理部門的規(guī)定。

　　對(duì)納稅人涉稅爭(zhēng)議處理缺少必要規(guī)定

　　羅亮權(quán)委員認(rèn)為，草案二次審議稿對(duì)納稅人的涉稅爭(zhēng)議處理缺少必要規(guī)定，不利于保護(hù)納稅人合法權(quán)益。因此有必要規(guī)定納稅人發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)的救濟(jì)方式，以充分保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。羅亮權(quán)建議，一是明確環(huán)保、國(guó)稅、地稅三部門在涉稅爭(zhēng)議中的職權(quán)、職責(zé)；二是細(xì)化涉稅爭(zhēng)議處理規(guī)定，納稅人發(fā)生環(huán)境保護(hù)稅的納稅爭(zhēng)議，對(duì)征管行為不服的，應(yīng)該按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定先繳納稅款，再向有權(quán)受理復(fù)議申請(qǐng)的行政機(jī)關(guān)提請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的可以向法院提起訴訟。

　　車光鐵委員建議，進(jìn)一步明確納稅爭(zhēng)議救濟(jì)機(jī)制設(shè)置。草案二次審議稿第四章主要對(duì)征收管理工作作出明確規(guī)定。從草案二次審議稿制定情況看，基本采取了“企業(yè)申報(bào)、環(huán)保協(xié)同、稅務(wù)征收、信息共享”的征管模式，但對(duì)涉稅爭(zhēng)議處理工作規(guī)定不足，納稅人權(quán)益保障機(jī)制不夠完善。對(duì)此，建議應(yīng)對(duì)稅收征管行政復(fù)議、法律訴訟等救濟(jì)機(jī)制進(jìn)一步作出細(xì)化、明確規(guī)定。

　　云峰委員建議，增加納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所征收環(huán)境保護(hù)稅不服，提出陳訴申辯、聽證要求，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，環(huán)保部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好行政復(fù)議、行政應(yīng)訴等相關(guān)工作的規(guī)定。

　　繳稅是否免責(zé)任？

　　征收環(huán)境保護(hù)稅不免除納稅人賠償污染損害的責(zé)任

　　云峰委員建議，在草案二次審議稿總則中增加一條，即“征收環(huán)境保護(hù)稅不免除納稅人防治污染、賠償污染損害的責(zé)任和法律、法規(guī)規(guī)定的其他責(zé)任的規(guī)定”。理由是：環(huán)境保護(hù)稅屬于事后救濟(jì)措施，不能從根本解決環(huán)境污染問(wèn)題。增加這一條就是要告知納稅人，繳納環(huán)境保護(hù)稅是污染者應(yīng)盡的一種法定義務(wù)，排污者向環(huán)境排放了污染物，必須向國(guó)家按規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　王毅委員建議，在第六條后增加一條，建議條文內(nèi)容為“征稅環(huán)境保護(hù)稅，不免除納稅人防治污染、賠償污染損失的責(zé)任和法律法規(guī)規(guī)定的其他責(zé)任”，理由是繳納環(huán)保稅是排污者應(yīng)盡的法定義務(wù)，不應(yīng)因納稅而免除其根據(jù)污染者負(fù)擔(dān)原則所規(guī)定的污染治理、改善環(huán)境和損害賠償?shù)认嚓P(guān)法律義務(wù)，甚至是刑事責(zé)任。

　　周天鴻委員認(rèn)為，根據(jù)污染者負(fù)擔(dān)的原則，繳納了環(huán)境保護(hù)稅，并不是買到了合法合理的排污權(quán)，繳納環(huán)境保護(hù)稅還必須履行污染治理、改善環(huán)境質(zhì)量的法律義務(wù)。建議在第二十四條后增加“征收環(huán)境保護(hù)稅不免除納稅人防治污染損害的責(zé)任和法律法規(guī)規(guī)定的其他責(zé)任”。

　　袁駟委員認(rèn)為，超標(biāo)排放不是繳稅的問(wèn)題，而是要承擔(dān)法律責(zé)任，是處罰的問(wèn)題。

　　2016-2021年中國(guó)環(huán)境保護(hù)行業(yè)市場(chǎng)需求與投資咨詢報(bào)告顯示，未來(lái)中國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步調(diào)整，資源節(jié)約型產(chǎn)品、潔凈產(chǎn)品的生產(chǎn)和資源綜合利用技術(shù)將繼續(xù)迅速發(fā)展;環(huán)境服務(wù)業(yè)的規(guī)模將逐步擴(kuò)大。城市污水處理、污泥處理、脫硫脫硝等重點(diǎn)領(lǐng)域環(huán)保投資將達(dá)到1.2萬(wàn)億元，拉動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值1.32萬(wàn)億元。